中国 — 增值税（VAT）— 技能 v2.0

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一、快速参考

项目	取值
国家	中华人民共和国 (People's Republic of China)
税种	增值税 (Zēngzhíshuì / Value Added Tax)
货币	人民币 CNY（仅限）
纳税年度	公历年（1 月 — 12 月）
法律依据（2025）	《增值税暂行条例》及实施细则、财税〔2016〕36 号"营改增"通知、相关公告
法律依据（2026 起）	《中华人民共和国增值税法》（2024 年 12 月 25 日通过，2026 年 1 月 1 日施行）—— 2025 年仍以《暂行条例》及 36 号文为准；2026.1.1 起新法生效，部分配套细则待出台
基本税率	13% —— 销售货物（除特定低税率商品）、加工修理修配、有形动产租赁、进口货物
低税率 9%	交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、销售土地使用权、销售/进口农产品、自来水、暖气、图书、报刊、杂志
低税率 6%	增值电信、金融服务、现代服务（IT、咨询、研发、广告、设计、物流辅助）、生活服务（餐饮、住宿、旅游、文娱、居民服务）、销售无形资产（除土地使用权）
零税率	出口货物、跨境零税率服务（研发、技术转让、合同能源管理等）
小规模纳税人征收率	3% —— 疫情期间减按 1% 政策延续至 2027.12.31（以最新公告为准）
一般纳税人门槛	年应税销售额超过人民币 500 万元 须强制登记；未超过可自愿申请
起征点（小规模）	月销售额 10 万元以下免征；按季纳税者季销售额 30 万元以下免征
主管机关	国家税务总局 (STA — State Taxation Administration)
申报渠道	电子税务局（各省市分别上线）
一般纳税人申报	按月或按季；次月（次季度终了次月）15 日前
小规模纳税人申报	按季；次季度终了次月 15 日前
发票形式	增值税专用发票（专票）、增值税普通发票（普票）、全国数电发票（数字化电子发票，金税四期推广中）
金税系统	金税四期（Golden Tax Phase IV）—— 以数电发票为核心的全要素监管平台
维护方	Open Accountants Community
验证状态	待签 —— 须由中国注册税务师（CTA）或注册会计师（CPA）签字确认
技能版本	2.0

增值税申报表主要行次

行次	含义
1	13% 应税销售额（应税货物及劳务）
2	9% 应税销售额
3	6% 应税销售额
4	零税率销售额（出口）
5	免税销售额
6	销项税额合计
7	进项税额合计
8	进项税额转出
9	可抵扣进项税额净额 (7 − 8)
10	应纳税额 (6 − 9)
11	减免税额
12	留抵税额结转
13	抵减后应纳税额

保守默认假设

不确定情形	默认处理
销售税率不明	按 13% 处理
纳税人身份不明	按一般纳税人（更保守）
对方所在国别不明	视为境内交易
发票类型不明（专票 / 普票）	普票 —— 不可抵扣
业务使用比例不明	进项不可抵 0%
数字服务 B2B / B2C 不明	B2C —— 无反向征收
出口凭证状态不明	不按零税率，按境内 13%

红旗阈值

阈值	数值
单笔交易（高）	人民币 200,000 元
单一默认导致的税款差异（高）	人民币 20,000 元
对方集中度（中）	占销项或进项 > 40%
单期保守默认计数（中）	单期 > 4 次
应纳税额绝对值（低）	人民币 100,000 元

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二、必备输入与拒绝清单

必备输入

最低限度 —— 当期银行流水（CSV、PDF 或粘贴文本）；纳税人身份（一般纳税人 / 小规模纳税人）确认。

建议提供 —— 所有可抵扣进项对应的 增值税专用发票；18 位 纳税人识别号（统一社会信用代码）；上期申报表。

最佳提供 —— 金税系统导出的完整发票清单、固定资产台账、总账明细。

最低限度缺失 —— 软警告。 缺银行流水 = 硬性中止。缺专用发票时提示："中国进项税额抵扣必须以经金税系统认证的 增值税专用发票 为凭证；在专票核验完成前，所有进项均为预估。"

拒绝清单

R-CN-1 —— 小规模纳税人申报进项抵扣。 "小规模纳税人不可抵扣进项税额，按 3%（或政策性减按 1%）征收率以含税销售额简易计征。本技能可处理简易计征申报，但不处理进项抵扣。"

R-CN-2 —— 行业性增值税减免。 "软件企业即征即退、农业生产者自产自销免税等行业性减免须由专业人士确认。请标记为待复核。"

R-CN-3 —— 房地产与建筑业（跨期项目）。 "长周期建筑、房地产开发涉及预缴、差额、跨期申报等复杂规则。超出本技能范围 —— 请升级到注册税务师。"

R-CN-4 —— 涉及常设机构（PE）的跨境服务。 "跨境提供服务并可能构成 PE 的情形须由专业人士分析。超出范围。"

R-CN-5 —— 出口退税（出口退税）。 "出口退税须单独通过出口退税申报系统办理，并提供报关单等单证。超出本技能范围 —— 请升级。"

R-CN-6 —— 金融机构（银行、保险）增值税。 "银行、保险公司适用专门的计算方法。超出范围。"

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三、供应商分类（一般纳税人 vs 小规模纳税人）

按对方名称或交易摘要进行子串匹配（不区分大小写），最具体匹配优先；无匹配时回退至第五节。

3.1 中国境内银行手续费、利息（免税 / 排除）

模式	处理	备注
工商银行、ICBC、中国工商银行	排除（手续费类）	银行收费 —— 免税金融服务
建设银行、CCB、中国建设银行	排除（手续费类）	同上
农业银行、ABC、中国农业银行	排除（手续费类）	同上
中国银行、BOC、BANK OF CHINA	排除（手续费类）	同上
交通银行、BOCOM、交通银行股份	排除（手续费类）	同上
招商银行、CMB、CHINA MERCHANTS	排除（手续费类）	同上
浦发银行、SPDB	排除（手续费类）	同上
中信银行、CITIC BANK	排除（手续费类）	同上
手续费、银行手续费	排除	银行交易手续费 —— 免税
利息、利息收入、INTEREST	排除	利息 —— 免征增值税

3.2 第三方支付平台（手续费排除）

模式	处理	备注
支付宝、ALIPAY	排除（手续费类）	支付通道 —— 免税
微信支付、WECHAT PAY、财付通	排除（手续费类）	同上
云闪付、UNIONPAY	排除（手续费类）	同上
京东支付、JD PAY	排除（手续费类）	同上

3.3 政府及法定支出（排除）

模式	处理	备注
国家税务总局、税务局、STA	排除	缴税 —— 非应税行为
增值税、企业所得税、个人所得税	排除	税款解缴
社会保险、社保	排除	法定缴费
公积金、住房公积金	排除	住房公积金
海关、关税	排除	关税（进口环节增值税另行处理）
工商局、市场监督管理	排除	政府收费

3.4 中国境内公用事业（应税）

模式	处理	税率	备注
国家电网、STATE GRID、国网	进项 9%	9%	电力 —— 低税率
南方电网、CSG、南网	进项 9%	9%	电力 —— 低税率
中国石油、CNPC、中石油、PETROCHINA	进项 9% / 13%	9% / 13%	燃气配送 9%；成品油 13%
中国石化、SINOPEC、中石化	进项 13%	13%	成品油 —— 基本税率
城市燃气、天然气公司	进项 9%	9%	燃气 —— 低税率
自来水、供水公司	进项 9%	9%	自来水 —— 低税率
中国移动、CHINA MOBILE	进项 6%	6%	增值电信 —— 现代服务
中国联通、CHINA UNICOM	进项 6%	6%	同上
中国电信、CHINA TELECOM	进项 6%	6%	同上

3.5 交通与物流（应税）

模式	处理	税率	备注
顺丰速运、SF EXPRESS、顺丰控股	进项 9%	9%	国内运输 —— 低税率
京东物流、JD LOGISTICS	进项 9%	9%	运输
中通快递、ZTO EXPRESS	进项 9%	9%	运输
圆通快递、YTO EXPRESS	进项 9%	9%	运输
申通快递、STO EXPRESS	进项 9%	9%	运输
韵达快递、YUNDA EXPRESS	进项 9%	9%	运输
邮政 EMS、CHINA POST EMS	进项 9%	9%	邮政服务
滴滴出行、DIDI	进项 6%	6%	网约车 —— 现代服务
中国国航、AIR CHINA、国航	进项 9% / 0%	9% / 0%	国内 9%；国际 0%
中国东航、CHINA EASTERN	进项 9% / 0%	9% / 0%	同上
南方航空、CHINA SOUTHERN	进项 9% / 0%	9% / 0%	同上
中国铁路、高铁	进项 9%	9%	铁路运输 —— 低税率

3.6 餐饮与零售（应税）

模式	处理	税率	备注
盒马鲜生、HEMA FRESH	进项 9%（食品类）	9%	生鲜零售 —— 农产品低税率
美团（外卖）	进项 9%	9%	食品外送
饿了么	进项 9%	9%	食品外送
大润发、RT-MART	进项 13% / 9%	混合	非食品 13%；食品 9%
沃尔玛、WALMART CHINA	进项 13% / 9%	混合	同上
家乐福、CARREFOUR CHINA	进项 13% / 9%	混合	同上
永辉超市、YONGHUI	进项 9%（食杂）	9%	食品超市

3.7 SaaS —— 中国境内供应商（现代服务 6%）

模式	处理	税率	备注
用友网络、YONYOU	进项 6%	6%	国产 ERP —— 现代服务
金蝶软件、KINGDEE	进项 6%	6%	国产财务软件
钉钉、DINGTALK	进项 6%	6%	阿里协同办公
企业微信、WECHAT WORK	进项 6%	6%	腾讯协同
阿里云、ALIBABA CLOUD	进项 6%	6%	云服务
腾讯云、TENCENT CLOUD	进项 6%	6%	云服务
华为云、HUAWEI CLOUD	进项 6%	6%	云服务
百度智能云、BAIDU CLOUD	进项 6%	6%	云服务

3.8 SaaS —— 境外供应商（境内可用情形）

模式	处理	备注
GOOGLE（搜索、Workspace、Ads）	中国大陆境内不可用 —— 出现请标记	多为 VPN 访问，非正常合规支出
FACEBOOK、META ADS	同上 —— 出现请标记	境内不可用
TWITTER、X	同上 —— 出现请标记	境内不可用
MICROSOFT（365、Azure）	通过中国实体开票 —— 进项 6%	由微软（中国）开具人民币专票
MICROSOFT 中国	进项 6%	微软（中国）有限公司 —— 现代服务
SAP CHINA	进项 6%	SAP 中国实体
ORACLE CHINA	进项 6%	同上
ADOBE（中国实体）	进项 6%	须核对发票主体

3.9 内部划转与排除项

模式	处理	备注
内部转账、账户间转账	排除	同主体内划转
借款、贷款、还款	排除	借贷本金
工资、薪资、薪酬	排除	工资 —— 不属于增值税征税范围
股利、分红、DIVIDEND	排除	股利 —— 不征收增值税
押金、保证金	排除	押金 —— 实际使用前不征

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四、计算示例

下列六个示例假设主体为上海某 IT 咨询公司（一般纳税人），银行流水为招商银行 (CMB) CSV 导出格式。

示例一 —— 境内 B2B 服务收入（6%）

流水记录： 2025-04-15 转账收入 北京科技有限公司 发票号: INV-2025-041 +530,000.00 CNY

分析： 收到北京公司汇入 53 万元 IT 咨询费。IT 咨询属"现代服务"，税率 6%。如开票金额为 530,000 含税：销售额（计税基础） = 500,000 元 + 销项税额 30,000 元（6%）。须通过金税系统开具 增值税专用发票，注明 6% 税率，并在申报表第 3 行（6% 销售额）反映。

分类结论： 销项 6% —— 30,000 元；不含税销售额 500,000 元。

示例二 —— 货物采购（13%，进项凭专票）

流水记录： 2025-04-10 转账支出 联想集团有限公司 采购笔记本电脑 10 台 -113,000.00 CNY

分析： 向联想采购笔记本电脑 10 台。货物适用基本税率 13%。含税 113,000 元 = 不含税 100,000 + 进项 13,000。仅在取得联想开具并经金税系统认证的 增值税专用发票 时，可抵扣 13,000 元；如仅取得普通发票，则不可抵。

分类结论： 进项 13% —— 13,000 元（待专票认证，预估）。

示例三 —— 出口服务（零税率）

流水记录： 2025-04-22 外汇收入 ACME CORPORATION USA 技术服务费 Q1 2025 +700,000.00 CNY

分析： 收到美国公司 70 万元（人民币等值）技术服务款。如服务完全在境外消费、向境外单位提供，符合"出口服务"，可适用零税率。所需证据：合同、外汇收款记录、服务在境外消费证明。在申报表第 4 行（零税率）填报。若出口资格未确认，按 6% 保守处理。

分类结论： 零税率出口销售 —— 700,000 元；销项 0 元（如确认）。保守默认 6%（42,000 元）。

示例四 —— 货运 / 物流（9% 低税率）

流水记录： 2025-04-08 转账支出 顺丰速运股份有限公司 快递费 2025 年 3 月 -9,540.00 CNY

分析： 支付顺丰国内快递费。运输服务适用 9% 低税率。含税 9,540 元 = 不含税 8,752 元 + 进项 788 元。顺丰可开具增值税专用发票，进项可抵。

分类结论： 进项 9% —— 788 元；不含税成本 8,752 元。

示例五 —— 境内云服务（6%）

流水记录： 2025-04-01 代扣 阿里云计算有限公司 云服务器费用 2025-04 -10,600.00 CNY

分析： 向阿里云支付月度云主机费。云 / IT 服务属现代服务，6%。含税 10,600 = 不含税 10,000 + 进项 600。阿里云开具增值税专用发票，进项可抵。

分类结论： 进项 6% —— 600 元；不含税成本 10,000 元。

示例六 —— 工资发放（不属增值税征税范围）

流水记录： 2025-04-25 工资发放 员工薪酬 2025 年 4 月工资 -850,000.00 CNY

分析： 工资发放不属于销售货物或服务，不属于增值税征税范围（不征税），既无销项也无进项，从增值税申报表中完全排除。在企业所得税与个税中另行处理。

分类结论： 完全排除（不征税）。

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五、第一层分类规则

5.1 基本税率 13%

适用于：销售货物（除特定低税率商品外）、加工修理修配劳务、有形动产租赁、进口货物。法律依据：《增值税暂行条例》第二条；财税〔2016〕36 号。

5.2 低税率 9%

适用于：农产品（粮食、蔬菜、鲜活肉蛋等）、自来水、暖气、冷气、燃气、居民用煤、图书、报纸、杂志、饲料、农药、化肥、农机；交通运输服务；邮政服务；建筑服务；不动产销售与租赁；土地使用权销售。法律依据：财税〔2016〕36 号附件 1；财税〔2018〕32 号、〔2019〕39 号税率调整文件。

5.3 低税率 6%

适用于：金融服务、现代服务（IT、咨询、研发、广告、设计、物流辅助、鉴证咨询）、增值电信服务、生活服务（餐饮、住宿、文娱、旅游、居民服务）、销售无形资产（除土地使用权外）。法律依据：财税〔2016〕36 号。

5.4 零税率 —— 出口

出口货物（凭报关单）、符合条件的出口服务（如完全在境外消费的研发服务、合同能源管理、技术转让等）。证据：货物 —— 出口报关单；服务 —— 合同、收汇凭证、在境外消费证明。法律依据：财税〔2016〕36 号附件 4；财税〔2012〕196 号。

5.5 免税供应

医疗、教育、托儿养老、部分金融服务、文化体育、住宅出租、农业生产者销售自产农产品等。免税销售对应进项不可抵扣。法律依据：财税〔2016〕36 号附件 3 "营改增"免税清单。

5.6 进项抵扣规则

进项税额可抵扣的条件：

• 持有合法的 增值税专用发票（或海关进口增值税专用缴款书）；
• 发票已在金税系统认证勾选；
• 采购用途为应税项目（非免税、非集体福利、非个人消费）；
• 在 360 日认证期限内（注：现行制度下专票已基本取消勾选时限，但仍以最新公告为准）。

不可抵扣 的进项：

• 用于免税项目、集体福利、个人消费、非正常损失的购进；
• 凭普通发票（普票）取得 —— 不得抵扣；
• 取得不动产（2019.4.1 起一次性抵扣，分 2 年抵扣的旧规已取消）。

农产品收购可凭收购发票或销售发票按 9%（部分深加工 10%）扣除率计算抵扣。

5.7 小规模纳税人简易计税

征收率：3%（疫情期间减按 1%，延续至 2027.12.31，以最新公告为准）。

• 不可抵扣进项；
• 一般只能开具普通发票（部分行业可自开专票）；
• 按季申报；
• 应纳税额 = 含税销售额 ÷ (1 + 1%) × 1%（或 3% 时同理）；
• 季度销售额不超过 30 万元免征。

5.8 申报期限

纳税人	纳税期	申报截止
一般纳税人（按月）	月度	次月 15 日
一般纳税人（按季）	季度	季度终了次月 15 日
小规模纳税人	季度	季度终了次月 15 日
企业所得税汇算清缴	年度	次年 5 月 31 日（增值税无年度汇算）

5.9 处罚

违法行为	处罚
逾期申报	罚款 2,000 — 10,000 元
逾期缴税	滞纳金每日 0.05%
偷税 / 少缴	偷税金额 50% — 5 倍罚款
虚开发票	行政处罚至刑事责任（《刑法》第二百零五条）

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六、第二层（视同销售、混合销售、兼营、跨境零税率、出口退税）

6.1 视同销售（应防遗漏的销项）

将自产货物用于以下情形，视同销售，须确认销项：

• 投资、分配给股东；
• 集体福利、个人消费；
• 无偿赠送他人；
• 抵债、捐赠（公益捐赠有专门规定）；
• 跨县市移送他用（同一县市内不视同销售）。

计税依据顺序：同期同类平均价 → 近期销售价 → 组成计税价（成本 × (1 + 成本利润率)）。

6.2 混合销售（一项业务同时含货物和服务）

定义：一项销售行为既涉及货物又涉及服务（如销售空调并安装）。 处理：

• 从事货物生产、批发、零售的单位 —— 按销售货物 13%；
• 其他单位（如建筑、安装企业销售自产货物并提供安装）—— 可分别核算分别计税 —— 货物 13%、安装 9%。 依据：财税〔2016〕36 号附件 1 第四十条；国家税务总局公告 2017 年 11 号。

6.3 兼营行为

定义：两项以上独立销售行为（如同时销售货物 13% 和提供咨询 6%）。 处理：分别核算，分别适用各自税率。未分别核算的，从高适用税率。

6.4 跨境零税率服务

适用零税率的跨境服务（财税〔2016〕36 号附件 4）：

• 研发服务、合同能源管理服务（服务地点在境外）；
• 设计服务（境外不动产除外）；
• 软件、电路设计、信息系统服务（完全在境外消费）；
• 技术转让、技术咨询服务；
• 离岸服务外包业务；
• 转让无形资产（在境外使用）。

免税（区别于零税率，不退进项）：跨境保险、跨境运输、向境外提供广告投放地在境外的广告服务等。

6.5 出口退税（"免抵退"与"免退"）

注意：出口退税的具体计算与申报由专项技能或专业人员处理（参见拒绝清单 R-CN-5）。 本节仅作概念说明：

• 生产企业 —— 免抵退：免征出口环节销项税额、抵减内销应纳税额、不足抵减部分予以退还。
• 外贸企业 —— 免退：免征出口环节销项税额，按购进专票上的税额（结合退税率）申请退税。
• 退税率不一定等于征税率（部分商品退税率低于 13%）。

6.6 进口环节增值税

进口货物 = (关税完税价格 + 关税 + 消费税) × 进口环节税率（13% 或 9%）。 凭海关进口增值税专用缴款书抵扣进项。

6.7 不动产、固定资产

• 取得不动产（2019.4.1 起）—— 进项 一次性抵扣（旧规分 2 年抵扣已废止）。
• 自用固定资产取得 —— 凭专票一次性抵扣。
• 用于免税或简易计税项目的固定资产 —— 不得抵扣。

6.8 留抵退税

部分行业、连续 6 个月增量留抵超过 50 万元且符合条件的纳税人，可申请期末留抵退税（财政部、税务总局公告 2022 年 14 号；2025 年扩围政策以最新公告为准）。

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七、增值税申报工作底稿

中国增值税申报工作底稿 —— 增值税计算表
所属期：____________  纳税人：____________  纳税人识别号：____________
纳税人类型：[ ] 一般纳税人  [ ] 小规模纳税人

A. 销项税额（销项税额）
  A1. 13% 销售额（不含税）                ___________
  A2. 9% 销售额（不含税）                 ___________
  A3. 6% 销售额（不含税）                 ___________
  A4. 零税率（出口）销售额（不含税）       ___________
  A5. 免税销售额（不含税）                ___________
  A6. 销项税额合计 (A1×13% + A2×9% + A3×6%)  _______

B. 进项税额（进项税额）
  B1. 专用发票 13% 不含税金额             ___________
  B2. 专用发票 9% 不含税金额              ___________
  B3. 专用发票 6% 不含税金额              ___________
  B4. 海关进口增值税专用缴款书            ___________
  B5. 农产品收购发票（按 9% 或 10% 计算扣除） ___________
  B6. 进项税额合计                        ___________
  B7. 进项税额转出（用于免税、集体福利等） ___________
  B8. 可抵扣进项税额净额 (B6 − B7)        ___________

C. 应纳税额
  C1. 应纳税额 (A6 − B8)                  ___________
  C2. 减免税额                            ___________
  C3. 上期留抵                            ___________
  C4. 本期应纳（或留抵）税额 (C1 − C2 − C3)  __________

D. 小规模纳税人简易计税（仅小规模适用）
  D1. 含税销售额                          ___________
  D2. 不含税销售额 = D1 ÷ (1 + 征收率)    ___________
  D3. 应纳税额 = D2 × 征收率（1% 或 3%）  ___________
  D4. 免税情形（季度 ≤ 30 万元）          [ ] 是 [ ] 否

复核要点：
  [ ] 所有专用发票已在金税系统认证勾选？
  [ ] 出口销售已确认零税率适用资格（合同 + 收汇 + 在境外消费）？
  [ ] 小规模纳税人销售额是否超过 500 万元（应转为一般纳税人）？
  [ ] 用于免税 / 集体福利 / 个人消费的进项是否已转出？
  [ ] 视同销售情形是否已识别并计税？
  [ ] 混合销售 / 兼营是否分别核算？
  [ ] 上期留抵是否正确结转？
  [ ] 数电发票（金税四期）开具状态是否一致？

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八、银行流水分类指南

常见中国银行 CSV 格式

银行	关键字段	日期格式	金额格式
招商银行 CMB	交易日期、摘要、交易金额、账户余额	YYYY-MM-DD	CNY 两位小数
工商银行 ICBC	记账日期、交易摘要、收入金额、支出金额、账户余额	YYYYMMDD	CNY
建设银行 CCB	记账日期、对方户名、交易金额、余额	YYYY-MM-DD	CNY
中国银行 BOC	交易日期、摘要、贷方金额、借方金额、余额	YYYY/MM/DD	CNY
支付宝 Alipay	交易时间、交易对方、商品说明、收/支、金额	YYYY-MM-DD HH:MM	CNY
微信支付 WeChat	交易时间、交易类型、交易对方、金额	YYYY-MM-DD HH:MM:SS	CNY

银行流水常见中文术语

中文	含义	分类提示
转账收入	流入款项	可能为收入
转账支出	流出款项	可能为支出
代扣	代扣代缴 / 自动扣款	订阅类支出
手续费	手续费	银行收费 —— 免税
利息	利息收入	免征增值税
余额	账户余额	流转余额 —— 忽略
摘要	交易摘要	关键分类字段
对方户名	对方名称	关键识别字段
外汇收入	外汇收款	可能为出口
工资发放	发放工资	不属增值税征税范围

流水分类工作步骤

1. 按第三节模式库匹配；
2. 无匹配则套用第一节保守默认；
3. 第二层项目（兼营、出口资格、混合销售、专票核验等）标记 "待复核"；
4. 生成工作底稿并附复核要点。

中国增值税开户问卷 —— 最少必答项
1. 纳税人身份：一般纳税人 还是 小规模纳税人？
2. 18 位 纳税人识别号（统一社会信用代码）？
3. 申报频率：按月 / 按季？
4. 是否有出口销售（零税率）？
   如有：是否有报关单、收汇凭证、在境外消费证明？
5. 是否有免税销售（如金融、住宅出租）？
6. 是否对应大额采购均持有 增值税专用发票，并经金税系统认证？
7. 是否使用境外 SaaS？由哪个实体开票？是否含中国税号？
8. 是否存在跨境服务、混合销售或兼营？

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九、衔接金税四期 / 数电发票

9.1 金税四期（Golden Tax Phase IV）

金税四期为国家税务总局推行的下一代税收征管平台，核心特征：

• 以数为本 —— 以"数电发票"为底层凭据；
• 以票管税向以数治税转变 —— 银行流水、社保、海关、工商、不动产等数据全面打通；
• 全国统一电子税务局 —— 各省逐步整合；
• 风险预警 —— 异常发票、空壳企业、虚开骗税自动识别。

实务影响：

• 进销项发票数据系统自动归集，纳税人申报"预填表"功能逐步铺开；
• 异常凭证（异常增值税扣税凭证）增多 —— 取得后须及时检查；
• 个人税号（自然人税号）也纳入监管。

9.2 数电发票（全国数字化电子发票）

• 自 2021 年起在部分省市试点，截至 2024 — 2025 年已基本覆盖全国大部分地区；
• 替代传统增值税专用发票与普通发票的纸质 / 普通电子版本；
• 通过 电子发票服务平台（票 e 通 / 各省电子税务局）直接开具，无需税控盘 / Ukey；
• 开票额度按"动态授信额度"调整，由系统按纳税人风险等级自动测算；
• 与受票方"用票确认"机制结合 —— 取得后须在系统勾选确认用途（抵扣 / 出口退税 / 代办退税）。

9.3 实务衔接要点

议题	要点
发票类型	数电票分"数电专票"（替代专票）与"数电普票"（替代普票）
抵扣方式	数电专票通过电子发票服务平台勾选确认，取消 360 天勾选期限（以最新公告为准）
红字发票	销售退回 / 折让 / 开票有误时开具红字数电发票 —— 一般无需对方确认（受票方未抵扣）或须协同确认（已抵扣）
跨境业务	通过电子税务局国际业务模块申报；零税率服务须留存合同 / 收汇凭证
风险预警	进销不匹配、税负率偏离行业均值、长期零申报、走逃户预警等
个税联动	自然人取得报酬通过自然人电子税务局监控；个人代开数电票同样并入金税四期

9.4 复核清单（金税四期 / 数电发票）

• 当期所有数电票已通过电子发票服务平台勾选确认抵扣 / 用途；
• 异常凭证（异常扣税凭证）已识别并作进项转出；
• 数电票与银行流水匹配，确认无空开 / 虚开风险；
• 发票额度状态（动态授信）正常，未触发临时减额；
• 红字数电票流程合规，原票号正确引用；
• 与企业所得税申报数据交叉核对（金税四期已联动）。

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十、参考资料

主要法律法规

主题	法律依据
增值税法（2026 生效）	《中华人民共和国增值税法》（2024.12.25 通过，2026.1.1 施行）
增值税暂行条例（2025 仍适用）	《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则
营改增	财税〔2016〕36 号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》及附件 1—4
税率调整	财税〔2018〕32 号、〔2019〕39 号
不动产抵扣	财政部 税务总局 公告 2019 年第 39 号（一次性抵扣）
留抵退税	财政部 税务总局 公告 2022 年第 14 号及后续公告
出口退税	财税〔2012〕39 号、〔2012〕196 号
数电发票	国家税务总局公告 2021 年第 30 号及后续试点扩围公告
小规模减免	财政部 税务总局 公告（疫情期间减按 1%，延续至 2027.12.31，以最新公告为准）
税收征管	《中华人民共和国税收征收管理法》及实施细则
发票管理	《中华人民共和国发票管理办法》（2023 年修订）

已知盲区

• 出口退税具体计算与申报 —— 超出范围，须升级；
• 房地产、建筑业跨期、预缴 —— 升级；
• 金融机构（银行、保险）专门计算 —— 升级；
• 关联交易、转让定价对增值税计税基础的影响 —— 升级；
• 文化体育、宗教等行业性免税明细 —— 须核对最新公告；
• 个体工商户特殊政策 —— 须按地方公告确认；
• 跨境电子商务综合试验区相关 "无票免税" 政策 —— 单独处理。

申报前自检清单

• 所有专用发票（含数电专票）已在金税 / 电子发票服务平台勾选确认；
• 出口销售已附报关单 / 收汇凭证 / 境外消费证明；
• 小规模 ↔ 一般纳税人临界点（500 万元）已检查；
• 视同销售、混合销售、兼营是否准确识别？
• 用于免税 / 集体福利 / 个人消费 / 非正常损失的进项已转出？
• 上期留抵已正确结转；
• 申报期与缴款期均在 15 日截止日前完成；
• 金税四期风险预警已查询，无异常预警。

版本记录

版本	日期	变更
1.0	2024	首次发布
2.0	2026.04	全面重写：模式库、计算示例、金税四期 / 数电发票衔接、视同销售 / 兼营 / 混合销售细化；移除内嵌 Tier 标签；2026.1.1 新增值税法生效说明

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禁止事项

• 严禁凭 普通发票 抵扣进项 —— 必须为专用发票（含数电专票）；
• 严禁对运输 / 农产品 / 不动产 / 建筑等适用 13% —— 这些为 9%；
• 严禁对销售货物适用 6% —— 货物为 13%（农产品 9%）；
• 严禁允许小规模纳税人抵扣进项；
• 严禁未确认境外消费即按零税率处理出口服务；
• 严禁将本技能输出当作终局意见 —— 须由 注册税务师（CTA） 或 注册会计师（CPA） 复核签字后方可申报。

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免责声明

本技能与其输出仅供信息参考与计算辅助，不构成税务、法律或财务意见。Open Accountants 及其贡献者不对任何错漏或后果承担责任。所有输出在正式申报前必须由具备资格的中国 注册税务师 或 注册会计师 复核确认。

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