中国 — 印花税 — 技能 v1.0

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一、快速参考

项目	内容
国家	中华人民共和国
税种	印花税（Stamp Tax / Stamp Duty）
货币	人民币（CNY，¥）
纳税年度	公历年度（1月1日至12月31日）
主要法规	《中华人民共和国印花税法》（2021年6月10日第十三届全国人大常委会第二十九次会议通过，2022年7月1日起施行）
替代法规	替代1988年8月6日《中华人民共和国印花税暂行条例》（同时废止）
配套规定	《印花税法实施细则》、《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（2022年第22号）、国家税务总局相关公告
主管税务机关	国家税务总局及各级税务局；通过电子税务局申报
验证状态	待定 —— 需由中国注册税务师（CTA）或注册会计师（CPA）签字确认
技能版本	1.0

税目税率一览

税目	税率 / 税额	备注
买卖合同	0.03%（万分之三）	按价款
承揽合同	0.03%	按报酬
建设工程合同	0.03%	按价款
运输合同	0.03%	按运输费用（不含装卸费等）；2022年由万分之五下调
技术合同	0.03%	按价款、报酬或使用费
租赁合同	0.1%（千分之一）	按租金
保管合同	0.1%	按保管费
仓储合同	0.1%	按仓储费
财产保险合同	0.1%	按保险费（不含保险金额）
借款合同（金融机构与借款人）	0.005%（万分之零点五）	按借款金额
融资租赁合同	0.005%	按租金
期货买卖合同	0.005%	按价款
产权转移书据 — 土地使用权出让	0.05%（万分之五）	按价款
产权转移书据 — 土地、房屋等所有权转让	0.05%	按价款
产权转移书据 — 股权转让（非证券交易）	0.05%	按价款
产权转移书据 — 商标权、著作权、专利权、专有技术使用权转让	0.03%	按价款
营业账簿	0.025%（万分之二点五）	按实收资本 + 资本公积合计金额
证券交易	0.1%（千分之一）	按成交金额，出让方单边缴纳

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二、必备输入与拒绝清单

必备输入

在进行任何中国印花税计算之前，须获取以下资料：

1. 纳税人身份 —— 纳税人名称、统一社会信用代码（USCI）、纳税人识别号（TIN）、是否为小型微利企业。
2. 应税凭证类别 —— 合同（13类之一）、产权转移书据、营业账簿、证券交易。
3. 凭证签订/领受日期 —— 决定纳税义务发生时间。
4. 凭证所列金额 —— 不含增值税的价款、报酬、使用费、租金等；若价税合计未分别注明，按合计金额计税。
5. 合同双方 —— 是否境内单位/个人；境外签订但境内使用的合同需特别识别境内使用方。
6. 营业账簿 —— 实收资本和资本公积金额；首次设立及后续变动金额。
7. 证券交易 —— 成交金额、出让方身份、交易所交收数据。
8. 申报周期选择 —— 按季度、按年或按次申报。

拒绝清单

遇到以下情形，停止并不出具最终印花税计算结论：

触发情形	原因
合同金额不确定（如按销售量随时定价、未约定固定金额）	须先按计税依据特别规则处理 —— 标注"以最新公告"，建议先行预缴
涉外合同同时在境内外使用、且境内使用方身份不清	须先确认境内纳税人
凭证为可能适用免税或减半政策的特殊情形（财政部、税务总局公告）	须核查最新公告口径 —— 标注"以最新公告"
合同被认定为虚假合同或阴阳合同	须先进行实质审查
股权转让涉及上市公司限售股	适用证券交易印花税另案处理，需经纪商或结算机构确认
跨境技术许可合同涉及预提所得税及增值税联动	须先确认增值税与预提税处理，再单独计算印花税
计税依据不含税金额无法可靠拆分	按合同所列总金额计税（保守处理），并提示纳税人补充含税与不含税明细
资本公积转增实收资本但未在账簿上反映	须先完成会计处理

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三、应税合同类型及税率

3.1 应税凭证范围（《印花税法》第一条、附件《印花税税目税率表》）

中国印花税对在中国境内书立应税凭证或在境内领受应税凭证的单位和个人征收。应税凭证仅限于税目税率表所列项目，未列举者不征。

3.2 合同类（13类）

合同类印花税以合同所列不含增值税的价款、报酬或使用费为计税依据。若价款与增值税未分别注明，则按合计金额计税。

合同类型	税率	计税依据	关键要点
买卖合同	0.03%	价款	不含个人书立的动产买卖合同
承揽合同	0.03%	报酬	包括加工、定作、修缮、修理、印刷等
建设工程合同	0.03%	价款	包括勘察、设计、施工合同
运输合同	0.03%	运输费用	货物运输；不含管道运输；2022年由0.05%下调；不含装卸搬运费
技术合同	0.03%	价款、报酬、使用费	包括开发、转让、咨询、服务合同
租赁合同	0.1%	租金	不含个人住房租赁合同
保管合同	0.1%	保管费
仓储合同	0.1%	仓储费
财产保险合同	0.1%	保险费	不含保险金额本身；人身保险免征
借款合同	0.005%	借款金额	仅限金融机构与借款人之间；民间借贷不征
融资租赁合同	0.005%	租金	按合同租金总额
期货买卖合同	0.005%	价款	仅指期货交易所内的期货合同

特殊规则：

• 借款合同：仅金融机构（含银行、政策性银行、信用社等持牌机构）与借款人书立的借款合同征税；股东借款、关联方借款不征。
• 租赁合同：自2019年起，个人出租、承租住房签订的合同免征印花税（财税〔2008〕24号延续执行）。
• 运输合同：货物运输合同征税；国际货运代理合同按代理服务、不按运输合同征税。
• 技术合同：技术服务、技术咨询、技术开发、技术转让合同均适用 0.03%；普通法律、会计、审计咨询合同不征印花税。

3.3 产权转移书据（5项）

书据类型	税率	计税依据
土地使用权出让书据（政府出让）	0.05%	出让金额
土地使用权转让书据	0.05%	转让价款
房屋等建筑物、构筑物所有权转让书据	0.05%	转让价款
股权（不含证券交易）转让书据	0.05%	转让价款
商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据	0.03%	转让价款

关键点：

• 个人转让住房免征印花税（财税〔2008〕137号延续执行）。
• 股权转让指非上市公司或未通过证券交易所交易的股权转让；上市公司股票交易适用证券交易印花税。
• 不动产产权转移双方均为纳税人，分别按 0.05% 缴纳。

3.4 营业账簿

• 税率：0.025%（万分之二点五）。
• 计税依据：实收资本（股本）+ 资本公积的合计金额。
• 纳税义务发生时间：账簿启用时一次性缴纳；后续年度仅就增加部分缴纳。
• 2018年5月1日起，原"其他营业账簿"（按件 5 元贴花）已废止 —— 现行印花税法不再对实收资本与资本公积以外的营业账簿征税。

3.5 证券交易印花税

• 税率：0.1%（千分之一）。
• 计税依据：股票（含以股票为基础的存托凭证）成交金额。
• 单边征收 —— 仅对出让方征收，受让方不征。
• 纳税义务发生时间：证券交易完成（即交收）时。
• 由证券登记结算机构（中国证券登记结算有限责任公司，CSDC）按日代扣代缴，纳税人个人无需单独申报。
• 不含债券、基金份额、期货交易；不含新三板及区域性股权市场交易（另有规定）。

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四、应税凭证不含范围

以下情形不属于印花税征税范围，无需缴纳（《印花税法》第三条及第六条）：

情形	依据
政府机关之间签订的合同	《印花税法》第六条
个人书立的离婚财产分割合同	《印花税法》第六条
经依法批准成立的学校与学生签订的学生公寓租赁合同	《印花税法》第六条
收押、提取、回单等代收类凭证	不属于应税凭证
个人书立的动产买卖合同（个人之间二手物品买卖等）	《印花税法》第三条
人身保险合同	《印花税法》第三条
民间借贷合同（非金融机构与借款人）	《印花税法》第三条（不在借款合同税目范围内）
普通法律、会计、审计咨询合同	不属于"技术合同"范围
个人转让住房	财税〔2008〕137号（延续执行）
个人出租、承租住房	财税〔2008〕24号（延续执行）
实收资本与资本公积以外的其他营业账簿	2018年5月1日起废止"其他账簿"贴花
国债、地方政府债券、金融债券的交易	不属于证券交易税目

重要原则： 印花税实行正列举原则 —— 凡未在《税目税率表》列举的凭证，一律不征印花税。这是与所得税"概括征收"原则的核心差异。

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五、计税依据与申报周期

5.1 计税依据

1. 合同所列金额 —— 以不含增值税的价款、报酬、使用费、租金为基础。
2. 价税合计 —— 若合同未分别注明价款与增值税，按合同所列总金额计税。
3. 外币计价 —— 折合人民币按签订当日中国人民银行公布的中间价计算。
4. 多项税目 —— 同一凭证记载两项以上事项且适用不同税率的，分别列明金额按各自税率计税；未分别列明的，按最高税率计税。
5. 修订或补充合同 —— 仅就增加部分补缴印花税；金额减少的不退还。
6. 股权转让 —— 按转让价款；存在阴阳合同时按市场公允价格调整（与企业所得税联动）。
7. 营业账簿 —— 实收资本 + 资本公积合计；首次启用时一次性缴纳，后续仅就增加部分缴纳。

5.2 纳税义务发生时间

• 合同/产权转移书据：书立当日（即合同签订日、产权转移书据签订日）。
• 营业账簿：账簿启用当日。
• 证券交易：证券交易完成（交收）当日。

5.3 申报周期

凭证类型	申报周期	申报期限
合同、产权转移书据（一般纳税人）	按季度申报	季度终了次月15日前
合同、产权转移书据（按次申报）	按次申报	纳税义务发生之日起15日内
营业账簿	按年申报	年度终了次月15日前；首次启用按次
证券交易	按周申报	每周终了次周5日内（由结算机构代扣代缴）
单次大额合同（≥1000万元）	可选按次申报	纳税义务发生之日起15日内

特别规定： 自2022年7月1日起，纳税人不再按月申报印花税，统一改为按季、按年或按次申报，大幅简化申报流程。

5.4 小型微利企业及小微企业优惠

• 自2024年起，月销售额10万元以下（季度30万元以下）的增值税小规模纳税人，其按季度申报的印花税享有减半征收政策（具体以财政部、税务总局公告为准 —— 以最新公告）。
• 对小型微利企业与个体工商户，年应纳印花税不超过 ¥10,000 的部分可享受地方政府六税两费减半优惠（2027年12月31日前 —— 以最新公告）。
• 优惠适用须在电子税务局申报时勾选"享受减免税"并选择对应减免性质代码。

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六、计算示例

示例 A — 软件公司技术开发合同

事实。 北京某软件公司2025年3月签订一份金额 ¥1,000,000（不含税）的技术开发合同。

项目	金额（¥）
合同金额（不含增值税）	1,000,000
适用税目	技术合同
适用税率	0.03%（万分之三）
应纳印花税	300

申报方式：可按季度合并申报；2025年第二季度（4月）申报期内通过电子税务局完成申报和缴纳。

示例 B — 房屋租赁合同

事实。 上海某贸易公司2025年6月签订一份办公楼租赁合同，租期12个月，月租金 ¥10,000（不含增值税），合计 ¥120,000。

项目	金额（¥）
合同租金总额	120,000
适用税目	租赁合同
适用税率	0.1%（千分之一）
应纳印花税	120

承租方与出租方双方均为纳税人，各自缴纳 ¥120 印花税。合计 ¥240。

示例 C — 营业账簿（首次启用）

事实。 深圳某科技初创公司2025年1月成立，实收资本 ¥1,000,000，资本公积 ¥500,000。

项目	金额（¥）
实收资本	1,000,000
资本公积	500,000
计税依据合计	1,500,000
适用税率	0.025%（万分之二点五）
应纳印花税	375

首次启用账簿时一次性缴纳。若该公司2026年增资至实收资本 ¥2,000,000（增加 ¥1,000,000），仅就增加的 ¥1,000,000 补缴 ¥250 印花税。

示例 D — 股权转让（非上市公司）

事实。 张某2025年5月将其持有的某非上市有限公司10%股权转让给李某，转让价款 ¥5,000,000。

项目	金额（¥）
股权转让价款	5,000,000
适用税目	产权转移书据（股权转让）
适用税率	0.05%（万分之五）
每方应纳印花税	2,500

张某（转让方）与李某（受让方）双方均为纳税人，各自缴纳 ¥2,500，合计 ¥5,000。须在签订转让协议后15日内按次申报。

示例 E — 证券交易印花税

事实。 王某2025年4月通过A股市场卖出某上市公司股票，成交金额 ¥1,000,000。

项目	金额（¥）
股票成交金额	1,000,000
适用税目	证券交易
适用税率	0.1%（千分之一），单边征收
应纳印花税（出让方）	1,000

由中国证券登记结算有限责任公司在交易交收时自动代扣，纳税人无需单独申报。买方（受让方）不缴证券交易印花税。

示例 F — 涉外合同（境外签订、境内使用）

事实。 杭州某进口商与日本一家供应商在东京签订一份金额 USD 200,000（折合 ¥1,440,000，按签订日汇率）的设备买卖合同，设备运往杭州使用。

项目	金额（¥）
合同金额（折合人民币）	1,440,000
适用税目	买卖合同
适用税率	0.03%
杭州进口商应纳印花税	432

虽然合同在境外签订，但境内使用方（杭州进口商）为印花税纳税人。日方供应商不在中国境内书立或领受应税凭证，故不属于中国印花税纳税人。

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七、申报与缴纳

7.1 申报方式

1. 电子税务局申报（首选）：通过国家税务总局电子税务局（https://etax.chinatax.gov.cn）或各省级电子税务局申报。
2. 办税服务厅申报：纳税人也可前往主管税务机关办税服务厅现场申报。
3. 委托代征：对部分行业（如证券交易），由结算机构代扣代缴。

7.2 申报频率

纳税人类型	申报频率	期限
一般合同纳税人	按季	季度终了次月15日内
单次大额合同纳税人	按次	签订日起15日内
营业账簿纳税人	按年 + 首次按次	年度终了次月15日内
证券交易纳税人	按周	由结算机构代扣代缴

7.3 申报流程（电子税务局）

1. 登录电子税务局，进入"我要办税" → "税费申报及缴纳" → "印花税申报"。
2. 选择申报周期（按季度/按次/按年）。
3. 选择税目（合同/产权转移书据/营业账簿）。
4. 录入计税依据金额。
5. 系统自动计算应纳税额。
6. 勾选适用减免（如有）。
7. 提交申报。
8. 通过三方协议、银联或扫码完成缴款。

7.4 缴款方式

• 三方协议扣款（最常用）。
• 银联在线支付。
• 扫码支付（支付宝、微信、云闪付）。
• 银行端柜面缴款。

7.5 票据与凭证保管

• 申报后取得完税凭证（电子或纸质）。
• 应税凭证及完税凭证保存期限：10年（《税收征收管理法》一般要求）。
• 营业账簿首次启用的印花税完税凭证须永久保存（与公司存续期一致）。

7.6 滞纳与罚则

• 未按期申报：按《税收征收管理法》第六十二条，处 ¥2,000 以下罚款；情节严重的处 ¥2,000–10,000 罚款。
• 未按期缴纳：从滞纳之日起按日加收 0.05% 滞纳金（年化约 18.25%）。
• 偷税：处不缴或少缴税款50%–5倍的罚款；构成犯罪的依法追究刑事责任。

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八、参考资料

1. 《中华人民共和国印花税法》 —— 2021年6月10日第十三届全国人大常委会第二十九次会议通过；2022年7月1日施行。
2. 《中华人民共和国印花税法》附件《印花税税目税率表》 —— 列举13类合同、5项产权转移书据、营业账簿、证券交易共四大类应税凭证。
3. 《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（2022年第22号） —— 印花税法实施配套口径。
4. 《国家税务总局关于实施〈中华人民共和国印花税法〉等有关事项的公告》（2022年第14号） —— 印花税征管事项明确。
5. 《财政部 税务总局关于印花税法实施前后有关事项衔接的公告》（2022年第23号） —— 新旧法衔接规则。
6. 财税〔2008〕24号 —— 个人出租、承租住房印花税免税政策（延续执行）。
7. 财税〔2008〕137号 —— 个人转让住房印花税免税政策（延续执行）。
8. 《国家税务总局关于证券交易印花税征收管理有关事项的公告》 —— 由中国证券登记结算有限责任公司代扣代缴。
9. 《中华人民共和国税收征收管理法》 —— 滞纳金、罚款、信息保存期等通用程序规则。
10. 《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则 —— 与印花税计税依据"不含增值税"原则的联动。
11. 国家税务总局电子税务局 —— https://etax.chinatax.gov.cn 在线申报平台。
12. 国家税务总局及各省级税务局发布的印花税征管公告 —— 实务执行口径以最新公告为准。

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技能结束 —— 中国印花税 v1.0

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